解读审计报告（上）

本篇文章2035字，读完约5分钟

编者按:在大数据时代，如何从财务角度解读上市公司的本质，为投资成功率增加筹码，是投资者面临的一个重要问题。为了帮助投资者提高财务专业知识，提高财务分析和判断能力，深圳证券交易所投资教育中心专门推出了一系列关于“金融常识”的投资教育文章，这是供投资者参考的第九篇文章。

本系列的第一篇文章《关注审计意见和了解上市公司》介绍了审计意见的常见类型以及不同类型审计意见背后的潜台词。为了帮助感兴趣的投资者进一步“解码”审计意见的内涵和意义，我们将从审计报告的主要组成部分入手，分两部分给读者一些延伸的分享和介绍。

根据《中国注册会计师审计准则第1501号——形成审计意见和出具财务报表审计报告》，审计报告应包括几个要素。除了最重要的审计意见外，审计报告中还有许多不熟悉的细节。细节通常在决策中扮演着重要的角色。为了让审计报告发挥最大的作用，让我们从审计报告的接受者开始，向投资者介绍一些不太引人注目的细节。

一、审计报告的当事人

翻开上市公司的审计报告，首先映入眼帘的是报告的传递——上市公司的全体股东。那么，为什么审计师应该向股东而不是公司管理层(总经理、董事会秘书、首席财务官等)提交审计报告呢？)？股东、治理(董事会和监事会)、管理层和外部审计师之间是什么关系？让我们首先介绍一下各方的责任。

1.上市公司的公众股东

上市公司的公众股东通常不直接参与公司的管理。为了了解上市公司的业绩，公众股东一般可以通过上市公司的季度、半年度和年度报告获取相关的财务和业务信息。

2.上市公司治理层

董事会作为股东大会的直接权力机构，通过一些执行委员会(如审计委员会、薪酬委员会等)实施相关的监督和治理活动。)，确保上市公司管理层以股东利益最大化为目标，开展必要、合理的经济业务活动，并按照相关法律和会计准则定期编制财务报表供股东使用。因此，这一级别的机构也称为“治理级”。

3.上市公司管理

作为执行机构，上市公司管理层需要对上市公司的经营业绩进行检查、监督和定期报告，而季报、半年报和年报无疑是提交给股东和董事会的“答卷”的重要组成部分。

4.外部审计机构

外部审计机构一般都有专业知识。作为独立的外部机构，它们被上市公司用来审计管理层编制的财务报告，并将审计结果反映在审计报告中，供股东大会和治理层决策。

如果用高中入学考试作为类比，那么在上述各方中，公司的管理层就像一个候选人；公司治理层代表“候选人的老师或家长”，对候选人给予指导和监督，以实现其取得好成绩；审计单位就像一个独立的“外部测试审查者”；投资者就像“高中招生办公室”，他们从众多候选人(上市公司)中选择最好的候选人(投资)。

为了招募好的“学生”，投资者应该从各个方面考察候选人，并做出最终决定。同时，考官的重要性不言而喻，其出具的审核报告是招生办公室的评分结果。

二、管理、治理和审计师对审计报告的责任

根据审计准则的要求，审计报告需要用独立的段落来界定管理层、治理层和审计师对财务报表的责任。

管理层负责公司业务活动的实施，并最终以财务报表的形式提交年度试卷。当然，因为候选人的情况不同，除了以标准格式(资产负债表、损益表、现金流量表等)展示他们的表现之外。)，管理层也可以通过财务报表附注向投资者呈现更加个性化的情况，力求脱颖而出。

治理层负责监督管理层实施的财务报告流程，确保公司遵守与财务报告相关的法律要求，并为股东和财务报表的其他用户提供有用且有意义的信息。为了有助于公司治理更好地监督财务报告过程，上市公司董事会通常设有一个常设审计委员会，以帮助承担与财务报告相关的更具体的责任，如监督公司的会计政策、财务状况和财务报告程序，选择合格的会计师事务所进行审计，以及协调审计师与管理层之间的沟通，以确保审计师的独立性和审计质量。

根据审计准则，审计师对管理层编制的财务报表进行相关审计工作，对财务报表是否不存在因舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并最终在审计报告中发表独立意见。

一般来说，上市公司的年度报告一般会经历以下几个阶段:从编制到最终报告:(1)管理层根据当前的经营状况编制财务报表及其附注；(2)股东或治理层聘请审计师进行独立审计；(3)经审计的财务报表经管理层批准后最终向全体股东报告。这些主体发挥不同的作用，承担不同的功能，实现制约与平衡。

审计报告就像上市公司年度报告的“结论”。投资者在公开上市公司年度报告时，可以先查阅审计师出具的审计报告，站在审计师的肩膀上，带着疑问阅读，以便更好地解读上市公司的财务数据和指标。

在下一部分，我们将从审计师的角度解读审计报告中的审计意见，并分析导致审计师出具非标准意见的常见原因，请大家注意。

(毕马威华振会计师事务所董喜芳、宣朝南出资)

(免责声明:本文仅供教育投资之用，不构成投资建议。投资者相应地自行承担风险。深圳证券交易所力求本条所涉及信息的准确性和可靠性，但不保证其准确性、完整性和及时性，对因使用本条所造成的损失不承担责任。(