保险业迎会计准则变更：收入中剔除投资性保费，内含价值概念或被弃用

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《财经》记者颜瑜/文远曼/编辑

保险会计报表是财务领域中最难理解的，经过20年的发展和探索，保险会计报表已经达到了一个新的水平。最近，国际会计准则委员会(以下简称iasb)发布了《国际财务报告准则第17号——保险合同》(以下简称ifrs 17)，这将成为保险会计领域划时代的法律更新，未来保险业的格局也将发生巨大变化。

德勤中国保险业务的主要合伙人温几天前在接受《财经》采访时表示，新会计准则将彻底改变保险业的财务处理方式。其中一个重要的影响是，内含价值这一目前被国内保险业所重视的核心指标在未来可能会被抛弃。

此外，保险收入的确认标准将进行重大调整，国际财务报告准则第17号将明确规定，担保费的相应投资部分不能确认为收入。从准备金提取和会计处理的变化来看，对股利保险的影响最大。对于中国市场来说，这些变化将影响未来的商业形式和市场结构。

保险报告的黑匣子将被完全打开。温表示，ifrs 17将对保险公司产生深远的影响。学习这一标准将是保险公司踏上新征程的第一步。如何进一步正确实施、调整发展战略、绩效评价指标、与投资者沟通，将成为保险公司迫切需要面对的重要问题。

全面统一会计准则，提高财务透明度

在金融领域，保险会计报表和财务系统无疑是最复杂的，并且常常被视为黑箱。如何提高保险会计报表的透明度和一致性已经成为国际会计准则理事会一直探索的方向。

早在1997年，国际会计准则委员会(iasc)，前身为IASC，就开始收集和分析许多国家保险会计处理的差异。1999年11月，它出版了一本保险会计问题专辑，这是保险会计在国际会计准则体系中迈出的第一步。

2004年3月，国际会计准则委员会发布了《国际财务报告准则第4号——保险合同》(以下简称《准则第4号》)作为过渡计划，但没有触及保险合同会计的核心内容，也没有系统地规范保险合同会计，允许各国对保险合同采用不同的会计方法。因此，国际财务报告准则第4号只能是一种过渡安排，根据国际财务报告准则第4号为保险合同制定高质量的会计准则一直是国际会计准则理事会的核心项目。

2007年，国际会计准则理事会发布了关于保险合同的初步意见，并提出了一些革命性的保险合同负债计量原则，颠覆了传统的精算理论和方法，在世界范围内引起了广泛的讨论。

经过2010年和2013年的两轮协商草案，国际会计准则理事会终于在今年5月18日正式发布了《国际财务报告准则第17号——保险合同》，并将于2021年1月1日正式实施。

德勤全球国际财务报告准则(Deloitte Global International Financial Reporting Standards)保险业管理合伙人弗朗切斯科纳加里(Francesco nagari)表示，国际财务报告准则第17号(ifrs 17)的发布将引发保险合同相关会计处理方面的重大监管改革。

温认为，国际财务报告准则第17号的主要目的是全面统一保险的会计处理。通过引入《国际财务报告准则》的单一会计模式，人寿保险和非人寿保险的报表将更加统一，使保险公司的财务状况在横向和纵向上具有国际可比性，并及时反映保险公司的经济状况和风险。

因此，ifrs 17应该解决保险会计中的几个核心问题，一是如何评估长期合同的利润。温说，对于长期寿险来说，保费、风险和费用是不匹配的。如何在每个会计年度合理分配利润一直是保险会计面临的挑战。此外，精算假设的变化将对财务报表产生重大影响，例如，长期人身保险负债评估中使用的折现率假设对财务报表产生重大影响。

温预测，为了实施新的《国际财务报告准则第17号》，保险公司需要对其精算和财务报告流程、系统和数据进行重大调整。

一位保险公司财务负责人表示，ifrs17有利于促进保险公司的国际化经营，增强财务报表的透明度，为海外上市、债务融资和海外投资创造更好的条件。

温指出，要提高保险会计的透明度，一个前提是底层财务数据必须真实，而会计准则不能代替财务人员的数据处理。如果基础数据不真实，会计准则就很难得到准确反映。新标准将对保险公司存储历史数据带来巨大挑战。

对于会计行业而言，另一个不可忽视的政策因素是中国财政部今年3月修订发布的《金融工具相关企业会计准则》(即第22、23、24号)。

德勤管理咨询(Deloitte Management Consulting)精算合伙人卢占航指出，《国际财务报告准则》第17号主要影响保险公司的负债方，而《国际财务报告准则》第9号则针对投资资产的会计处理。根据《国际财务报告准则第17号》，当《国际财务报告准则第17号》首次实施时，一些投资资产可以重新分类。为了避免需要在几年内重新确定投资资产的分类，保险公司有实施《国际财务报告准则》第9号的特殊过渡安排，允许保险公司推迟实施新的金融工具会计要求，而编制《国际财务报告准则》报表的其他金融机构需要在2018年实施《国际财务报告准则》第9号。此外，未来实施国际财务报告准则第17号将允许保险公司将保险负债贴现率的波动计入其他综合收益，从而减少资产与负债之间的会计错配。因此，保险公司必须结合这两个标准来研究对保险公司资产和负债的影响。

新标准的变化

《国际财务报告准则第17号》发布并正式实施才三年多。文森特说，过渡期还远远不够。

保险公司的财务人员剩下的时间不多了，当务之急是学习和消化国际财务报告准则17中的新信息和新规则。

许多保险行业的金融专业人士指出，ifrs 17将在金融资产计量、利润、偿付能力和资产负债匹配等许多方面对保险公司产生影响。

温表示，ifrs 17将彻底改变保险业的会计处理方式，尤其是在三个方面。首先，收入的确认标准将有重大调整，《国际财务报告准则》第17号将明确规定，担保费的相应投资部分不能确认为收入。卢展航指出，这将对市场产生很大影响，尤其是对于投资企业规模相对较大的公司。

目前，在确认收入时，与投资挂钩的保险不再被视为保费收入，但一些具有重要投资成分的产品，其中大部分需要以到期或未来退保的形式返还给投保人，仍被确认为保费，并预留准备金以产生差额，在损益表中作为支出。《国际财务报告准则》第17号将改变这种会计口径。

其次，储备将更加透明。《国际财务报告准则》第17号要求根据变化的原因将准备金变化或准备金转移差额的支出项目分成不同的组成部分，并反映在损益表的不同账户中。例如，因确认风险释放利润而导致的负债减少将反映为确认收入而非支出项目。对于这些不同的组件，需要在注释中反映出来。这种拆分和编辑信息的方式与过去大不相同。文对说道。

据了解，就保险类型而言，准备金提取和处理的变化对股利保险的影响最大，ifrs 17为股利保险发展了一种全新的会计模式。

此外，在新的报告制度中，承销和投资的利润将得到明确区分。例如，占用投保人资金的利息隐含在人寿保险准备金中，该准备金将单独列出。

温指出，虽然我国现行会计制度吸收了《国际财务报告准则第17号》发展过程中产生的许多概念，但《国际财务报告准则第17号》中精算技术的运用比现行财务准则具有更高的标准。例如，风险调整反映了保险责任的不确定性，目前国内保险公司的产品和业务特点有所不同，但在中国，保险公司采用行业统一的假设，不够精细。Ifrs 17将提出更高的衡量和披露要求。

《国际财务报告准则》第17号的合同服务利润率反映了该政策的未实现利润。这个新概念在中国已经有一段时间了。随着中国保险业第二代新资本要求的实施和未来合约服务利润率的详细披露，它可能会带来另一个概念——内含价值——的退出。内含价值是保险业非常重视的一个指标。其中，新政策的一年新业务价值和未来利润已成为财务报表之外引入的核心分析指标之一，尤其是对于传统保险公司而言。

陆展航指出，内含价值不是一个财务会计指标，而是一个账外披露，以弥补旧会计准则下的不足。随着《国际财务报告准则》第17号披露未来利润、合同服务的边际变化信息，以及大量提供负债方更详细和有效的财务信息的调节表，内含价值可能不再适用。

不过，卢展航继续表示，至少在短期内，嵌入价值仍然需要存在。

挑战几何

关于经过几年的调整后发布的《国际财务报告准则第17号》，保险会计界人士认为，《国际财务报告准则第17号》会使保险合同更加透明还是更加复杂？

许多保险公司财务人员表示，ifrs17的复杂性给实施带来了巨大的挑战，公司的组织结构、工作流程、信息系统、风险控制系统、kpi系统、责任界定和人员团队都有可能进行重组，这也将对保险公司目前的产品战略、投资战略、绩效考核和风险管理等战略产生重大影响。

需要面对的另一个现实是，在实施《国际财务报告准则》17之后，财务和精算一体化将不可避免，这可以为实施新准则提供更好的组织支持。然而，一些保险金融家指出，根据《国际财务报告准则》17，除所得税外，合并损益表中的大部分数据来自精算模型。当前的保险金融家有这样的能力吗？

一些业内人士还指出，中国保险业目前实施的第二代资本要求是基于现有的会计制度，因此从长远来看，一些偿付能力要求也可能需要随着《国际财务报告准则》17的实施而进行修订。不过，《财经》记者从相关渠道了解到，与ifrs17新内容相关的因素不会被纳入第二代和第二阶段项目。

更加透明和复杂的国际财务报告准则第17号不仅给保险业带来了新的变化，也增加了管理成本。德勤估计，全球相关总实施成本预计将达到30亿至40亿欧元，相当于欧盟行业之前实施第二代监管规则的相关成本。

《国际财务报告准则第17号》将于2021年1月1日正式实施，这将首先影响一些在香港上市的海外保险公司和一些外国保险公司。由于中国会计准则与国际准则的趋同和趋同，最终会影响到所有的保险公司。

据了解，一些大中型保险公司从去年开始研究和评估《国际财务报告准则》17的影响，并开始重新定义会计报表体系，更新会计政策、财务制度、风险管理和信用评级体系。